Внутрикорпоративное мошенничество

Содержание:

1. Основные понятия и причины возникновения внутрикорпоративного мошенничества.

2. Причины, признаки и методы мониторинга, обнаружения нарушений при осуществлении хозяйственной деятельности.

3. Мошенничество на различных стадиях бизнес-процессов.

картинка«Содержание рисков и угроз безопасности предприятия при внутрикорпоративном мошенничестве»
1. Основные понятия и причины возникновения внутрикорпоративного мошенничества.
Типичные виды мошенничества на предприятиях.
Развитие предпринимательства в период переформатирования хозяйственных отношений происходило в обстановке правовой неурегулированности, что повлекло за собой лавинообразный рост различных экономических преступлений, в том числе и ранее неизвестных видов мошенничеств. Сокрытию результатов мошенничества способствует неадекватная или неверная оценка нововведений в бухгалтерском учете, связанная с его переводом на международные стандарты.
В основе совершения мошеннических действий лежит умелое использование несовершенства отдельных законов и финансовой системы, сложность и многоступенчатость финансово-экономических связей, некомпетентность, юридическая неосведомленность, беспечность, безответственность, а также доверчивость руководителей предприятий и частных лиц.

В то же время своевременно распознать эти действия нередко затруднительно, поскольку при мошеннических посягательствах совершаемые незаконные действия внешне выглядят как вполне обычные операции, осуществляемые в соответствии с установленными правовыми и экономическими нормами. Преступники всегда стремятся тщательно маскировать свои действия. Применяемые ими способы обмана, подлога и прочих видов мошенничества, как правило, очень трудно поддаются проверке.

Мошенничество является одним из видов экономических преступлений. Прежде чем приступать к раскрытию мошенничества в бухгалтерском учете, необходимо определить его место в правовой классификации (с позиций Уголовного Кодекса).

Все экономические преступления можно разделить на три категории:

  • преступления против собственности;
  • преступления в сфере экономической деятельности;
  • преступления против интересов службы.

Злоупотребления сотрудников.

К преступлениям против собственности относятся:

— кража (ст.185 УК Украины).

— мошенничество (ст.190 УК Украины).

— присвоение или растрата (193 УК Украины).

Под кражей (хищением) чужого имущества понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездные изъятия и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.

Мошенничество — это хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Присвоением или растратой признается хищение чужого имущества, вверенного виновному.

Каковы бы не были характер экономического преступления и условия, которые создают для этого благоприятную основу, в бухгалтерском учете предприятия факт злоупотребления не может не отразиться. Эффективное выявление мошенничества в бухгалтерском учете требует глубокого анализа экономическо-правовой характеристики подобных искажений. Для этого необходимо систематизировать виды, возможность и способы совершения, варианты отражения в бухгалтерском учете мошеннических действий.

Экономические преступления могут быть классифицированы:

  • по степени опасности;
  • в зависимости от исполнителей;
  • по виду искажаемой информации;
  • по степени механизации учетных операций.

По степени опасности мошенничество может быть простое и квалифицированное.
Простое мошенничество представляет собой мошенничество без квалифицирующих признаков. У простого мошенничества, как правило, разовый характер злоупотреблений, совершенный одним лицом в небольших размерах. Для него не свойственна специальная подготовка. Простое мошенничество имеет в большинстве своем стихийный характер.
Квалифицированное мошенничество совершается должностными лицами или организованной группой лиц в крупном размере и неоднократно. Для квалифицированного мошенничества характерно тщательное планирование сложных схем различных операций с распределением ролей участников этих операций. Тщательно готовятся документы прикрытия, используются подставные лица, разрабатываются способы противодействия проверочным мероприятиям.

Особо квалифицированное мошенничество есть мошенничество, совершенное организованной группой лиц:

  • в крупном размере;
  • лицом с использованием своего служебного положения;
  • лицом ранее два или более раза судимым за хищение либо вымогательство.

 В зависимости от исполнителей мошенничество может быть со стороны:

  • наемного персонала;
  • руководителей;
  • инвесторов;
  • гостей/посетителей;
  • поставщиков.

Мошенничество со стороны наемного персонала может совершаться: несоблюдение требований по хранению кассовых, денежных и других бухгалтерских документов, печатей, штампов, бланков строгой отчетности.

Мошенничество со стороны наемного персонала принимает иногда такие размеры, что его признаки могут прослеживаться и в бухгалтерской отчетности. Оно также может проявляться в чрезмерно усложненной организационной структуре. При рассмотрении искажений, совершенных наемными работниками, особо следует выделить материально-ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально-ответственных лиц прямо зависит законное использование  средств  предприятия.

МОШЕННИЧЕСТВО В  БИЗНЕСЕ РАЗЛИЧАЮТ.

1. по степени опасности:

—  простое;

—  квалифицированное;

2. в зависимости от исполнителей:

—  персонал;

—  руководители;

—  инвесторы;

—  гости.

3. по виду искажаемой информации:

—  данные учёта;

—  данные отчёта.

4. по объекту посягательств:

—  деньги;

—  товароматериальные ценности.

Злоупотребления со стороны наемного персонала могут служить основанием для прекращения трудового договора (контракта) в соответствии с КЗоТ в Украине. Согласно его положения, трудовой договор (контракт) может быть расторгнут работодателем в связи с совершением по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, уполномоченного на применение административных взысканий.

Кроме того, в КЗоТ предусмотрено расторжение трудового договора (контракта) в случае совершения «виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты, доверия к нему со стороны, работодателя».

В соответствии с Уголовным Кодексом злоупотребления со стороны наемного персонала могут быть квалифицированы по статьям «Кража», «Мошенничество»,  «Присвоение или растрата».

Со стороны руководства мошенничество представляет собой злоупотребление служебным положением лицами, занимающими руководящие и административные должности, повлекшее ущерб для предприятия. Субъекты такого вида мошенничества наделены правами по управлению и распоряжению материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами. Для воспроизведения высокого материального статуса недобросовестные руководители иногда прибегают к противозаконным приемам хозяйственной деятельности, т.е. мошенничеству.

Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения, когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная.

Одним из четырех признаков, характеризующих совершение квалифицированного мошенничества, является мошенничество, совершенное лицом с использованием служебного положения. Техника должностных злоупотреблений разнообразна и зависит от двух факторов: характера хозяйственного уклада (собственности) и вида средств (денежных, материальных и др.).

Потенциальная вероятность выявления злоупотреблений со стороны персонала несколько выше, чем со стороны администрации, так как именно администрация организовывает соответствующую систему внутрихозяйственного контроля и лучше знает не только ее сильные, но и слабые стороны. Мошенничество со стороны инвесторов представляет собой форму изъятия денежных средств, с целью привлечения дополнительных капиталовложений либо в целях их дальнейшего присвоения.

В основе финансового благополучия инвесторов-мошенников лежит идея спроса потенциальных инвесторов на те, ценные бумаги, которые приносят доход, многократно превышающий размер вложений.

Мошенничество со стороны посетителей и контрагентов — покупателей может иметь место в виде хищения материальных ценностей либо частичной оплаты услуг, поручительства других коммерческих организаций, аккредитивы, залоги и т.д.

Мошенничество со стороны поставщиков основано на заключении сомнительных договоров, как правило, на выгодных условиях поставки и предоплаты. Для целей мошенничества создаются лжефирмы, после чего размещается реклама в средствах массовой информации о возможности продажи товаров с незначительным сроком поставки или по более низким ценам и др. Это позволяет создать видимость наличия товара возможности его поставки. Мошенники-поставщики предъявляют фиктивные складские расписки, другие документы на хранение товара, фальшивые договоры на их поставку.

Основанием для ответственности за нарушение обязательства является норма статьи  Гражданского кодекса, которая гласит, что «лицо, не исполнившее обязательства, либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства». Однако в ряде случаев под «степенью заботливости и осмотрительности» скрываются вполне обычные злоупотребления. ГК Украины предусматривает обязанность должника возместить убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Уголовный Кодекс предусматривает наличие ответственности за подобного рода мошенничество.

По виду искажаемой информации мошенничество в бухгалтерском учете имеет место с данными синтетического и аналитического учета и с данными бухгалтерского баланса (фальсификация и вуалирование).

С помощью мошенничества с данными синтетического и аналитического учета работники организации (руководство и наемный персонал) в зависимости от типа злоупотребления скрывают факты его наличия. Чем квалифицированнее мошеннические действия, тем сложнее обнаружить подлог.

Мошенничество в бухгалтерском учете с данными синтетического и аналитического учета подразумевает:

  • уничтожение результата хозяйственных операций — сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;
  • манипуляцию учетными записями — умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности; неадекватные записи в бухгалтерском учете — отражение информации в системе счетов в неполном объеме;
  • необычные операции — разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера;
  • фальсификацию бухгалтерских документов и записей — оформление заведомо неправильных или фиктивных бухгалтерских документов (авизо, счетов, векселей и др.) и записей по счетам бухгалтерского учета, искажающих истину.

С данными отчетности (бухгалтерского баланса) мошенничество делится на фальсификацию и вуалирование баланса.

Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и созданием в этом случае превратного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности.

В отличие от плановой экономики в новых условиях хозяйствования у предприятий появился реальный интерес приукрашивать свою финансовую отчетность. Если раньше, в период функционирования административно-хозяйственной системы управления, причиной искажения показателей отчетности было стремление отразить показатели в соответствии с плановыми, то сейчас это одно из условий выживаемости предприятия.

Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.

Обычно фальсификация баланса имеет место с целью привлечения инвестиций. Для этого завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости.

Вуалирование баланса подразумевает искажения в бухгалтерской отчетности в пределах, разрешенных нормативными документами. Причинами вуалирования могут быть объективные и субъективные причины. К объективным относятся причины, вытекающие из оценочных показателей, отраженных в бухгалтерском учете. Например, отразив в учетной политике тот или иной способ списания материальных ресурсов в производство, предприятие может регулировать величину себестоимости продукции. При субъективных причинах бухгалтер намеренно делает непонятными те или иные статьи бухгалтерской отчетности.

По объекту посягательства мошенничество делится на злоупотребления с денежными средствами и материальными ценностями.

Злоупотребления с денежными средствами имеют место в сфере денежных и расчетных операций.

Злоупотребления с материальными ценностями характеризуются их большим разнообразием, громоздкостью построения аналитического учета.

Злоупотребления, связанные с приобретением, хранением, переработкой и реализацией товарно-материальных ценностей и готовой продукции могут послужить причиной существенных отклонений в бухгалтерской отчетности предприятий, особенно в отраслях АПК. Это объясняется значительной долей оборотных активов в структуре бухгалтерского баланса данного типа предприятий.

К злоупотреблениям с материальными ценностями тяготеют преимущественно в периоды материального дефицита, неустойчивости в покупательной способности денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними. Соотношение между этими двумя типами злоупотреблений определяется и изменяется в соответствии с характером экономической ситуации в обществе.

Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин бухгалтерская отчетность организации, может быть значительно искажена. В связи с этим возникает потребность в независимой экспертизе бухгалтерской отчетности.

2. Причины, признаки и методы мониторинга, обнаружения нарушений при осуществлении хозяйственной деятельности.

Собственник нанимает сотрудников, основной задачей которых становится привлечение и обслуживание клиентов, продвижение бизнеса компании… На первых порах так все и происходит. Но со временем что-то изменяется, начинает происходить что-то не то. Число клиентов и прибыльность падают.

В итоге выясняется, что Ваш сотрудник, используя ресурсы компании, начал работать на себя.

Как распознать, что сотрудник начал работать на себя?

1. Сотрудник не справляется с обязанностями.

Появились более важные дела!

2. Отсутствие сотрудника на рабочем месте.

Под любым благовидным предлогом!

3. Снижение интересов к работе.

Все мысли заняты собственным бизнесом!!!

4. Излишнее усердие.

Слишком рано приходит на работу или поздно задерживается!

5. Неоправданная любознательность.

Задает технические вопросы, не имеющие отношения к выполняемой в данный момент работы!

6. Рост расходов.

На Интернет-трафик (причем часто во внерабочее время) материалов, транспортных расходов!

7. Конфиденциальные разговоры.

Резко прекращает свою работу за рабочим столом или разговоры по телефону, когда к нему подходит руководитель, получает больше личных звонков на мобильный, часто выходит с телефоном!!!

8. Посторонние клиенты.

Сотрудник ведет посторонние разговоры на не связанные с работой темы, к нему приходят «незнакомые посетители»!

9. Неконтролируемая почта.

Использование электронной почты в личных интересах.

10. Необъяснимое поведение клиентов.

Клиенты хотят общаться только с одним Вашим сотрудником. Возможно действует схема отката или взятки!

Десять признаков существования мошеннических схем:

1. Уменьшение оборота или спроса на отдельные товары/услуги, учет показывает уменьшение оборота, которое невозможно объяснить внешними факторами. Следует насторожиться, если происходит необъяснимое падение спроса на отдельные товары, «внутренние бизнесмены» ограничены в своем ассортименте!!!

 2. Уменьшение объема заказов постоянными клиентами маловероятна ситуация, когда у постоянного клиента вдруг снижаются потребности в ваших товарах/услугах. Скорее всего выполнение этих заказов может частично обеспечиваться вашими же сотрудниками, — но на благо своему карману!!!

 3. Нехарактерная для обычного потребителя структура заказа у каждого потребителя существуют вполне реальные и легко определяемые нужды. По идее, все это должно просчитываться еще в бизнес-плане, и если вдруг клиенты, которых обслуживает ваш работник, начинают раз за разом делать странные в своей ограниченности заказы, то… делайте выводы!!!

4. Отсутствие прогнозируемого роста доходов.

Прибыль существенно ниже плановой. Желанная прибыль оседает в карманах ваших работников!!!

5. Несоответствие роста числа клиентов росту оборота. Оборот фирмы растет — все ОК, однако признаком неблагополучия может оказаться снижение средней стоимости одного заказа по сравнению с предыдущими временами. Следите за «средним чеком» своих клиентов!!!

6. Потеря клиентов. Утечка клиентов — это сигнал. Ваши сотрудники выполняют свою работу ненадлежащим образом. Им времени не хватило, т.к. они работают не только на вас!!!

7. Время, проведенное с клиентом, не соответствует стоимости заказа.

Причина — сотрудник печется о своем кармане!!!

8. Увеличение расходов фирмы. Выход один — Контролировать расходы на Интернет, телефонную связь, транспорт, офисные материалы и др. «расходники»!!! и требовать отчетов и объяснений.

9. «Хороший» сотрудник вдруг становится «плохим».

Если вдруг у вашего, прежде «хорошего», сотрудника снизились показатели — например, уменьшились получаемые им проценты, — то имеет смысл задуматься, а не нашел ли он себе дополнительный заработок за ваш счет!!!

10. Изменения в образе жизни/ внешнем виде сотрудника.

Десять причин, по которым сотрудники начинают работать на свой карман:

1.         НИЗКАЯ ЗАРПЛАТА.

самая распространенная причина, если на предприятии платят зарплаты, за которую сам руководитель не согласился бы работать, то отстается бороться с воровством и выявлять паразитические бизнес-схемы!!!

2.         ЖАДНОСТЬ.

Высокая зарплата не гарантирует, что сотрудника не будет искать дополнительный доход за счет работодателя. Слаб человек!!!

3.         ДОЛГИ.

Сотрудник проигрался … взял кредит … разорившийся предприниматель, который устраивается на работу, имея за спиной шлейф долгов!!!

4.         ЧЕРНЫЙ НАЛ.

Бизнес организован так, что положить деньги в карман очень легко (например, при работе с неучтенной наличкой), — их обязательно туда положат!!!

5.         ЗАВЫШЕННАЯ САМООЦЕНКА.

Работник с завышенной самооценкой может организовать паразитический бизнес, доказывая себе свою исключительность!!!

6.         НЕДООЦЕНКА РУКОВОДСТВОМ.

Если своим успехам фирма обязана сильному и квалифицированному работнику и он вовремя не получит адекватной оценки, включая все формы материального и морального поощрения, то либо уволится, либо неизбежно организует свой «внутренний» бизнес!!!

7.         ИЗБЫТОЧНАЯ ЭНЕРГИЯ.

В любом коллективе имеются неугомонные люди.  Если это качество не используется работодателем, то сотрудник неизбежно параллельно займется еще чем — либо и не всегда на пользу компании!!!

8.         МЕСТЬ.

Сотрудник обиделся за что-то на своего начальника. С того момента он старался отдельные сделки оформлять на другую фирму, которая, к тому же, платит ей более высокий процент!!!

9.        ДЕМОН-ИСКУСИТЕЛЬ.

10.      ДЕСЯТУЮ ПРИЧИНУ КАЖДЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ НАХОДИТ САМ.

Варианты мошеннических действий менеджеров.

Руководители и менеджеры высшего звена:

  1. Умышленные превышения своих полномочий;
  2. Получение откатов и комиссионных;
  3. Фальсификация учёта;
  4. Присвоение активов;
  5. Использование ресурсов компании в личных целях.

 Менеджеры:

  1. Фальсификация документов на списание;
  2. Применение механизма пересортицы;
  3. Искажение технологических норм;
  4. Хищение денег и товароматериальных ценностей;
  5. Получение откатов и комиссионных;
  6. Неучтённая продукция;
  7. Неучтённое сырьё и комплектующих;
  8. Использование ресурсов компании в личных целях.

 3. Мошенничество на различных стадиях бизнес-процессов

По оценкам экспертов, по удельному весу похищенного персонал можно разделить на следующие категории:

Менеджеры, управляющие, директора предприятий — 20-30% . Может показаться парадоксальным, но составляющая управленцев твердо занимает центральное место в рейтинге потерь от персонала. Сегодня многие понимают, что менеджер, даже топ-менеджер, это тот же наемный работник с присущими отрицательными качествами. Менеджеры могут воровать как самостоятельно, используя административный ресурс, так и в сговоре с другими сотрудниками, используя право контроля и распоряжения товаром.

Персонал среднего и нижнего уровня — 10-30%. Специалисты, администраторы, технический персонал «умыкают» в основном то, что «плохо лежит» или то, что находится в «их ведении». Например в магазине — это продукты питания, которые, как правило, тут же и съедают.

Сотрудники подразделений охраны — 10-20%. Люди на любых должностях остаются людьми со своими слабостями. Практика показывает, что близость товарно-материальных ценностей, денег и других ресурсов, а также уверенность в безнаказанности подвигает некоторых сотрудников охраны на совершение хищений, как правило, в ночное время. Нередко охранников используют для хищений товаров и денег через систему льготных продаж.

Способов хищения персоналом на предприятиях великое множество. Схемы передаются своим людям, умельцы учатся обманывать аппаратуру и прочее.

Ниже приведено несколько примеров:

Хищения персоналом охраны

В ночное время персонал охраны выносит с предприятия материальные ценности. Нередки в практике работы случаи сговора сотрудников охраны и материально-ответственных лиц. Противодействие: ограничение доступа охраны в помещения с материальными ценностями в ночное время, постановка входных дверей на сигнализацию, контроль постановки и снятия сигнализации дверей. Система видеонаблюдения оснащается датчиками движения и инфракрасной подсветкой, которые работают в ночном режиме тревог. Видеозапись событий должна дублироваться на втором, компьютере, который установлен в недоступном для охраны помещении.

Охрана в сговоре с персоналом

Рабочий может спрятать в договоренное место материальные ценности в течение рабочего дня, а охранник, с которым он находится в сговоре — вынести товар ночью во время дежурства. Противодействие: видеозапись событий в ночное время должна дублироваться на втором видеомагнитофоне, который установлен в недоступном для охраны помещении.

Персонал склада, грузчики

Товар прячется в пустую тару или отходы, вывозимые со склада. В практике известен случай, когда грузчики под видом мусора пытались вывезти бочку пива. Рекомендуется для снижения потерь: ограничение доступа на склад технического персонала. Выдача материальных ценностей должно производиться через специальное окно кладовщиком. Видео контроль склада, дебаркадера и мусорных контейнеров. Ограничение и контроль подъезда автотранспорта, просмотр видеозаписи событий, фиксирование автотранспорта службой безопасности и проверка целей прибытия.

Укрывательство товара между дебаркадером и складом (в технических помещениях, щитовых и.т.д.). Подобные «закладки» нередко находят службы безопасности в самых неожиданных местах. Для предотвращения рекомендуется: ограничение доступа в технические помещения. Видеоконтроль прохода между складом и дебаркадером. Регулярная проверка технических и подсобных помещений на предмет обнаружения товара или упаковки от него. Вывоз мелкого товара при осуществлении доставки крупногабаритного. Для предотвращения рекомендуется: контроль доставляемых материальных ценностей. Просмотр видеозаписи места разгрузки.

И в заключение необходимо отметить, что один из психологических факторов воздействия на недопущение наличия мошеннических действий персоналом предприятия, это при выявлении факта мошенничества своевременно и официально информировать правоохранительные органы.